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利用自益信託、遺囑信託規劃土地移轉 繳了遺產稅 省了土增稅
 2003.07.02 工商時報 利用自益信託、遺囑信託規劃土地移轉 繳了遺產稅 省了土增稅林文義/台北報導    在信託的租稅規劃領域中，不動產交易應納的土增稅是一個規劃重點，其中透過自益信託與遺囑信託，再結合人身保險，可以達到繳納一次遺產稅，而省掉所有土增稅的效果。     對此，會計師羅友三指出，當土地所有權人要把土地移轉給子女，不論是透過買賣、贈與都必須繳納土增稅，買賣方式中，賣方須繳納土增稅，而贈與則受贈人須繳納土增稅，而土增稅的最高稅率高達六○％（目前減半課徵）。      羅友三指出，在實務上，可以設計先以土地成立自益信託，即在信託期間，土地的孳息及土地本體，受益人均為土地所有權人自己，此時，依照土地法二十八條之三規定，委託人與受託人間的土地移轉，不課土增稅。信託契約明定財產受益人為委託人，信託關係消滅受託人與受益人間的財產移轉，也不必課土增稅。     當土地所有權人過世，土地轉入遺囑信託前，此時必須繳納遺產稅，因照土地稅法的規定，因繼承而取得的土地，不必繳納土增稅，但這裡不用繳納土增稅，其實是因為此時，必須繳納一次遺產稅。     羅友三指出，在土地於繳納遺產稅後，土地公告現值便拉高到繼承時的公告現值，若在公告現值調整前，將土地轉入遺囑信託，因土地未增值，所以不必課土增稅。     在遺囑信託中則規定，在信託期間結束後，土地直接轉入土地所有權人的子女名下，到遺囑信託期間結束，土地轉入土地所有權人名下，此時，也不必繳納土增稅，因為依照土地稅法第二十八條之三規定，因遺囑成立的信託，在信託關係消滅時，受託人與受益人間土地移轉，也不用課土增稅。     因此，這項規劃中，只有土地所有權人過世，土地由自益信託轉入遺囑信託時，必須繳納一次遺產稅，羅友三表示，土地所有權人可以因此項規劃而節省的稅款，投保人壽保險，等土地所有權人過世時，由受益人取得的免稅保險給付，拿來繳納這筆應納的遺產稅，將租稅負擔轉移出去。     對此，會計師羅友三指出，當土地所有權人要把土地移轉給子女，不論是透過買賣、贈與都必須繳納土增稅，買賣方式中，賣方須繳納土增稅，而贈與則受贈人須繳納土增稅，而土增稅的最高稅率高達六○％